La place des budgets dans le dispositif de contrôle de gestion : une approche contingente (interpréter le passé pour comprendre et modéliser le présent)
Institution:
Bordeaux 4Disciplines:
Directors:
Abstract EN:
The research is revisiting the place of budgets among other management control devices in a contexte of increasing use of non-accounting control tools. A general model explaining the relative place of budgets is build up and tested through a cross-sectional survey on French companies. The model is suggested after studying the historical factors having influenced the induction of budgets in the private sector management practices. Adopting a contingency approach we use insights from the behavioural accounting theory to transform historical factors into contextual variables and explain the relative importance of budgets upon scorecards. Results are supporting the theory on the contingent place of budgets. However, little support is provided for the linear, mediation-effects contingency tested through a structural equation model. Best performing companies adapt their budgeting systems to the influence of contingency factors (perceived environmental uncertainty, quality driven strategies and progressive leadership styles) on a configurative, non linear pattern. Conflicting actions of context factors engender selective fit of the budget system importance and scope. Through, extreme "beyond budgeting" practices seemed inefficient even when contextual factors should be more favourable to implement it.
Abstract FR:
La thèse réétudie la place des budgets dans le contrôle de gestion dans un contexte d'utilisation croissante de nouveaux outils de planification et contrôle. Une étude historiques est réalisée pour permettre de comprendre dans quelles conditions le budget a été intégré dans les pratiques des entreprises et pourquoi se voit-il remplacé de nos jours par d'autres outils. Un modèles des relations structurelles reposant sur l'étude historique préalable, la théorie de la contingence et les théories comportementales est proposé. Il met en évidence les facteurs conduisant à la réduction de l'importance des budgets par rapport aux tableaux de bord. Le modèle est testé sur un échantillon d'entreprises françaises. Les résultats des tests statistiques corroborent la thèse de l place contingente des budgets dans le contrôle de gestion. Cependant, cette contingence n'est pas linéaire. Dans les entreprises affichant les meilleures performances, l'action croissante des facteurs contextuels (l'incertitude de l'environnement, les stratégies de domination par la qualité, le style de leadership progressiste de la direction) ne provoque pas la baisse proportionnelle de l'importance des budgets par rapport aux tableaux de bord, ni la réduction de l'envergure du système budgétaire. Les actions parfois contradictoires des facteurs de contingence conduisent à une adaptation contingente sélective mieux traduite par un modèle systémique. Les données montrent aussi que même au plus fort de l'action des facteurs de contingence la "gestion sans budget" se révèle inefficace.